對(duì)于2019年4月1日降低增值稅稅率政策實(shí)施后，納稅人需要補(bǔ)開(kāi)增值稅發(fā)票的，該文件明確，納稅人在增值稅稅率調(diào)整前未開(kāi)具增值稅發(fā)票的增值稅應(yīng)稅銷售行為，需要補(bǔ)開(kāi)增值稅發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)按照原16%、10%適用稅率補(bǔ)開(kāi)。

3月21日，財(cái)政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署三部門聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》，今年4月1日起，增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物的稅率、境外旅客購(gòu)物離境退稅物品的退稅率等均有不同程度下降。例如，納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%。此外，納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額不再分2年抵扣。

■ 看點(diǎn)

1、農(nóng)產(chǎn)品及生產(chǎn)加工的增值稅率下調(diào)

納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%

原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%

納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品原適用10%扣除率的，扣除率調(diào)整為9%

納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額

【說(shuō)明】《公告》進(jìn)一步明確，2019年6月30日前（含2019年4月1日前），納稅人出口前款所涉貨物勞務(wù)、發(fā)生前款所涉跨境應(yīng)稅行為，適用增值稅免退稅辦法的，購(gòu)進(jìn)時(shí)已按調(diào)整前稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整前的出口退稅率，購(gòu)進(jìn)時(shí)已按調(diào)整后稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整后的出口退稅率；適用增值稅免抵退稅辦法的，執(zhí)行調(diào)整前的出口退稅率，在計(jì)算免抵退稅時(shí)，適用稅率低于出口退稅率的，適用稅率與出口退稅率之差視為零參與免抵退稅計(jì)算。

對(duì)于出口退稅率的執(zhí)行時(shí)間及出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的時(shí)間，《公告》也進(jìn)行了規(guī)定：報(bào)關(guān)出口的貨物勞務(wù)（保稅區(qū)及經(jīng)保稅區(qū)出口除外），以海關(guān)出口報(bào)關(guān)單上注明的出口日期為準(zhǔn)；非報(bào)關(guān)出口的貨物勞務(wù)、跨境應(yīng)稅行為，以出口發(fā)票或普通發(fā)票的開(kāi)具時(shí)間為準(zhǔn)；保稅區(qū)及經(jīng)保稅區(qū)出口的貨物，以貨物離境時(shí)海關(guān)出具的出境貨物備案清單上注明的出口日期為準(zhǔn)。

2、境外旅客購(gòu)物離境退稅率有所調(diào)整

適用13%稅率的境外旅客購(gòu)物離境退稅物品，退稅率為11%

適用9%稅率的境外旅客購(gòu)物離境退稅物品，退稅率為8%

【說(shuō)明】2019年6月30日前，按調(diào)整前稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整前的退稅率；按調(diào)整后稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整后的退稅率。退稅率的執(zhí)行時(shí)間，以退稅物品增值稅普通發(fā)票的開(kāi)具日期為準(zhǔn)。

另外，自2019年4月1日起，納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額不再分2年抵扣。此前按照上述規(guī)定尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，可自2019年4月稅款所屬期起從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

《公告》還明確，納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣；同時(shí)，自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%，抵減應(yīng)納稅額。

■ 焦點(diǎn)

國(guó)家稅務(wù)總局明確不動(dòng)產(chǎn)一次性抵扣等問(wèn)題

《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》出臺(tái)后，為了明確納稅人開(kāi)具發(fā)票銜接、不動(dòng)產(chǎn)一次性抵扣、適用加計(jì)抵減政策所需填報(bào)資料等問(wèn)題，國(guó)家稅務(wù)總局同時(shí)發(fā)布了《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)事項(xiàng)的公告》。

對(duì)于2019年4月1日降低增值稅稅率政策實(shí)施后，納稅人需要補(bǔ)開(kāi)增值稅發(fā)票的，該文件明確，納稅人在增值稅稅率調(diào)整前未開(kāi)具增值稅發(fā)票的增值稅應(yīng)稅銷售行為，需要補(bǔ)開(kāi)增值稅發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)按照原16%、10%適用稅率補(bǔ)開(kāi)。

另外需要說(shuō)明的是，如果納稅人還存在2018年稅率調(diào)整前未開(kāi)具增值稅發(fā)票的應(yīng)稅銷售行為，需要補(bǔ)開(kāi)增值稅發(fā)票的，可根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問(wèn)題的公告》相關(guān)規(guī)定，按照原17%、11%適用稅率補(bǔ)開(kāi)。

對(duì)于2019年4月1日以后，納稅人購(gòu)入不動(dòng)產(chǎn)，持有期間用途發(fā)生改變的，該文件明確，已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，并從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。該公式為：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×不動(dòng)產(chǎn)凈值率

不動(dòng)產(chǎn)凈值率=（不動(dòng)產(chǎn)凈值÷不動(dòng)產(chǎn)原值）×100%

該文件還明確，按照規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的，按照下列公式在改變用途的次月計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。該公式為：

可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=增值稅扣稅憑證注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額×不動(dòng)產(chǎn)凈值率

■ 解讀

增值稅稅率下調(diào)可減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)增厚企業(yè)利潤(rùn)

昨日晚間，財(cái)政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署三部門聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》，將納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%。相關(guān)政策自今年4月1日起執(zhí)行。增值稅稅率下調(diào)，對(duì)減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)、增厚企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)、促進(jìn)國(guó)內(nèi)消費(fèi)增長(zhǎng)以及降低老百姓消費(fèi)成本等方面均有積極作用。

采掘、建筑材料等行業(yè)受益最多

據(jù)天風(fēng)證券研報(bào)測(cè)算，如果16%的稅檔下調(diào)至13%，則理論上最多可以減稅6684億元。而從過(guò)往經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，下調(diào)增值稅稅率的減稅效果明顯，例如2018年5月1日起，我國(guó)將制造業(yè)等行業(yè)增值稅稅率從17%降至16%，將交通運(yùn)輸、建筑、基礎(chǔ)電信服務(wù)等行業(yè)及農(nóng)產(chǎn)品等貨物的增值稅稅率從11%降至10%，減稅效果如何？據(jù)全國(guó)稅務(wù)工作會(huì)議透露，2018年5-12月降低增值稅稅率減稅約2700億元，其中，制造業(yè)減稅占35%。今年，增值稅稅率降幅更大，可以預(yù)見(jiàn)整個(gè)市場(chǎng)主體的減稅規(guī)模將十分可觀。

此外，增值稅稅率的下調(diào)還將對(duì)增厚企業(yè)利潤(rùn)起到積極作用。安信證券研報(bào)觀點(diǎn)認(rèn)為，增值稅稅率下調(diào)將改善企業(yè)盈利，預(yù)計(jì)將增厚A股公司盈利約5.7個(gè)百分點(diǎn)，采掘、化工、機(jī)械設(shè)備、建筑材料等行業(yè)受益最多。

社會(huì)消費(fèi)品零售增速有望回升

受益于增值稅稅率下調(diào)的還有消費(fèi)領(lǐng)域。近年來(lái)，我國(guó)社會(huì)消費(fèi)品零售總額增速有所放緩。商務(wù)部數(shù)據(jù)顯示，去年我國(guó)社會(huì)消費(fèi)品零售總額增速為9%，出現(xiàn)自2004年以來(lái)的首次個(gè)位數(shù)增長(zhǎng)。申萬(wàn)宏源研報(bào)觀點(diǎn)認(rèn)為，制造業(yè)等行業(yè)增值稅稅率下降，有望大部分體現(xiàn)為居民購(gòu)買力的增加，從而有助于進(jìn)一步促進(jìn)居民對(duì)工業(yè)制成品的消費(fèi)，在制造業(yè)增值稅減稅政策的促進(jìn)下，預(yù)計(jì)2019年我國(guó)社零增速有望逐步回升。

老百姓的“錢袋子”將受惠

值得關(guān)注的是，此次增值稅稅率調(diào)整不僅僅只是企業(yè)獲利，老百姓的“錢袋子”也受惠。首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)稅收研究所副所長(zhǎng)劉穎對(duì)新京報(bào)記者表示，增值稅價(jià)外稅的特征，使得降低增值稅稅率能改善企業(yè)的現(xiàn)金流，在一定程度上抵消工資增長(zhǎng)對(duì)居民最終消費(fèi)價(jià)格水平的影響。

近期，已有一些企業(yè)提前降低了產(chǎn)品價(jià)格，讓消費(fèi)者嘗到了“甜頭”。例如3月15日，北京梅賽德斯-奔馳銷售服務(wù)有限公司就已宣布，4月1日我國(guó)增值稅稅率下調(diào)政策將正式實(shí)施，為了切實(shí)貫徹“減稅降費(fèi)”的號(hào)召，提前下調(diào)梅賽德斯-奔馳及smart在中國(guó)大陸全部在售車型的廠商建議零售價(jià)，并將于3月16日正式生效。據(jù)悉，某些車型降價(jià)幅度甚至高達(dá)6.4萬(wàn)元。

新京報(bào)記者沙璐潘亦純西安隔音窗https://www.sen-jing.com官網(wǎng)推薦整理

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